抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅收強(qiáng)制執(zhí)行中抵稅財(cái)物的拍賣、變賣行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣、變賣抵稅財(cái)物，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金的行為，適用本辦法。
拍賣是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物依法委托拍賣機(jī)構(gòu)，以公開競價(jià)的形式，將特定財(cái)物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的買賣方式。
變賣是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售、責(zé)令納稅人限期處理或由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理的買賣方式。
抵稅財(cái)物，是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。
被執(zhí)行人是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人等稅務(wù)行政相對人。
第三條 拍賣或者變賣抵稅財(cái)物應(yīng)依法進(jìn)行，并遵循公開、公正、公平、效率的原則。
第四條 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行拍賣、變賣：
（一）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；
（二）設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；
（三）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的；
（四）逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的；
（五）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；
（六）其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的；
對前款(三)至(六)項(xiàng)情形進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，在拍賣、變賣之前（或同時(shí)）進(jìn)行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。
第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣、變賣的順序：
（一）委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；
（二）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理；
（三）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。
國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。
第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣變賣抵稅財(cái)物時(shí)按下列程序進(jìn)行：
（一）制作拍賣（變賣）抵稅財(cái)物決定書，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后，對被執(zhí)行人下達(dá)拍賣（變賣）抵稅財(cái)物決定書。
依照法律法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)過審批才能轉(zhuǎn)讓的物品或財(cái)產(chǎn)權(quán)利，在拍賣、變賣前，應(yīng)當(dāng)依法辦理審批手續(xù)。
（二）查實(shí)需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。在拍賣或者變賣前，應(yīng)當(dāng)審查所扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)和所查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單，查實(shí)被執(zhí)行人與抵稅財(cái)物的權(quán)利關(guān)系，核對盤點(diǎn)需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)是否與收據(jù)或清單一致。
（三）按照本辦法規(guī)定的順序和程序，委托拍賣、變賣，填寫拍賣（變賣）財(cái)產(chǎn)清單，與拍賣機(jī)構(gòu)簽訂委托拍賣合同，與受委托的商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣合同，對被執(zhí)行人下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，并按規(guī)定結(jié)算價(jià)款。
（四）以拍賣、變賣所得支付應(yīng)由被執(zhí)行人依法承擔(dān)的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費(fèi)用。
（五）拍賣、變賣所得支付有關(guān)費(fèi)用后抵繳未繳的稅款、滯納金，并按規(guī)定抵繳罰款。
（六）拍賣、變賣所得支付扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用并抵繳稅款、滯納金后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計(jì)入當(dāng)期銷售收入額并在當(dāng)期申報(bào)繳納各種應(yīng)納稅款。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追繳。
第七條 拍賣、變賣抵稅財(cái)物，由縣以上稅務(wù)局（分局）組織進(jìn)行。變賣鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可由縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。
第八條 拍賣、變賣抵稅財(cái)物進(jìn)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人到場；被執(zhí)行人未到場的，不影響執(zhí)行。
第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員不得參與被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的競買或收購，也不得委托他人為其競買或收購。
第二章 拍 賣
第十條 拍賣由財(cái)產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設(shè)區(qū)的市的人民政府指定的拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。
第十一條 抵稅財(cái)物除有市場價(jià)或其價(jià)格依照通常方法可以確定的外，應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評估，并將鑒定、評估結(jié)果通知被執(zhí)行人。
拍賣抵稅財(cái)物應(yīng)當(dāng)確定保留價(jià)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與被執(zhí)行人協(xié)商確定，協(xié)商不成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)、出廠價(jià)或者評估價(jià)確定。
第十二條 委托拍賣的文物，在拍賣前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)文物行政管理部門依法鑒定、許可。
第十三條 被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的瑕疵，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向拍賣機(jī)構(gòu)說明拍賣標(biāo)的的來源和了解到的瑕疵。
第十四條 拍賣機(jī)構(gòu)接受委托后，未經(jīng)委托拍賣的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，不得委托其他拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。
第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出拍賣決定后10日內(nèi)委托拍賣。
第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向拍賣機(jī)構(gòu)提供下列材料：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)單位證明及委托拍賣的授權(quán)委托書；
（二）拍賣（變賣）抵稅財(cái)物決定書；
（三）拍賣（變賣）財(cái)產(chǎn)清單；
（四）抵稅財(cái)物質(zhì)量鑒定與價(jià)格評估結(jié)果；
（五）與拍賣活動(dòng)有關(guān)的其他資料。
第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與拍賣機(jī)構(gòu)簽訂書面委托拍賣合同。委托拍賣合同應(yīng)載明以下內(nèi)容：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)及拍賣機(jī)構(gòu)的名稱、住所、法定代表人姓名；
（二）拍賣標(biāo)的的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、存放地或者坐落地、新舊程度或者使用年限等；
（三）拍賣的時(shí)間、地點(diǎn)，拍賣標(biāo)的交付或轉(zhuǎn)移的時(shí)間、方式，拍賣公告的方式及其費(fèi)用的承擔(dān)；
（四）拍賣價(jià)款結(jié)算方式及價(jià)款給付期限；
（五）傭金標(biāo)準(zhǔn)及其支付的方式、期限；
（六）違約責(zé)任；
（七）雙方約定的其他事項(xiàng)。
第十八條 拍賣一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財(cái)物進(jìn)行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。不動(dòng)產(chǎn)和文物應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。
第二次拍賣仍然流拍的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將抵稅財(cái)物進(jìn)行變賣，以抵繳稅款、滯納金或罰款。
經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價(jià)應(yīng)當(dāng)不低于前次拍賣保留價(jià)的2/3。
第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行辦理委托拍賣手續(xù)，也可以由其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)代為辦理拍賣手續(xù)。
第三章 變 賣
第二十條 下列抵稅財(cái)物為無法委托拍賣或者不適于拍賣，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售或責(zé)令被執(zhí)行人限期處理，進(jìn)行變賣：
（一）鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物；
（二）經(jīng)拍賣程序一次或二次流拍的抵稅財(cái)物；
（三）拍賣機(jī)構(gòu)不接受拍賣的抵稅財(cái)物。
第二十一條 變賣抵稅財(cái)物的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)格評估，被執(zhí)行人認(rèn)為需要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，按照評估價(jià)確定變賣價(jià)格。
對有政府定價(jià)的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),由政府價(jià)格主管部門，按照定價(jià)權(quán)限和范圍確定價(jià)格。對實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定的基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度確定。
經(jīng)拍賣流拍的抵稅財(cái)物，其變賣價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于最后一次拍賣保留價(jià)的2/3。
第二十二條 委托商業(yè)企業(yè)變賣的，受委托的商業(yè)企業(yè)要經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),并與商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣合同，按本辦法第二十一條規(guī)定的核價(jià)方式約定變賣價(jià)格。委托變賣合同應(yīng)載明下列內(nèi)容：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)及商業(yè)企業(yè)的名稱、地址、法定代表人姓名；
（二）變賣商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、存放地或坐落地、新舊程度或使用年限等；
（三）變賣商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)及其費(fèi)用的承擔(dān)；
（四）變賣價(jià)款結(jié)算方式及價(jià)款給付期限；
（五）違約責(zé)任；
（六）雙方約定的其他事項(xiàng)。
第二十三條 抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售15日后，無法實(shí)現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)诙魏硕▋r(jià)格，由商業(yè)企業(yè)繼續(xù)銷售，第二次核定的價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于首次核定價(jià)格的2/3。
第二十四條 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變價(jià)處理。
有下列情形之一的，屬于無法委托商業(yè)企業(yè)代為銷售：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與兩家（含兩家）以上商業(yè)企業(yè)聯(lián)系協(xié)商，不能達(dá)成委托銷售的；
（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在新聞媒體上征求代售單位，自征求公告發(fā)出之日起10日內(nèi)無應(yīng)征單位或個(gè)人，或應(yīng)征之后未達(dá)成代售協(xié)議的。
（三）已達(dá)成代售協(xié)議的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)第二次核定價(jià)格15日內(nèi)仍無法售出稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代售的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的。
被執(zhí)行人無法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。
第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理時(shí)，按照本辦法第二十一條規(guī)定的原則以不低于前兩種變賣方式定價(jià)的2/3確定價(jià)格。
稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施變賣前，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站或當(dāng)?shù)匦侣劽襟w上公告，說明變賣財(cái)物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、新舊程度或使用年限、變賣價(jià)格、變賣時(shí)間等事項(xiàng)；登出公告10日后實(shí)施變賣。
稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施變賣10日后仍沒有實(shí)現(xiàn)變賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以重新核定價(jià)格，再次發(fā)布變賣公告，組織變賣。再次核定的價(jià)格不得低于首次定價(jià)的2/3。
經(jīng)過二次定價(jià)變賣仍未實(shí)現(xiàn)變賣的，以市場可接受的價(jià)格進(jìn)行變賣。
第四章 稅款的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的支付
第二十六條 以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)按照下列順序進(jìn)行：
（一）拍賣、變賣費(fèi)用。由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、查封活動(dòng)中和拍賣或者變賣活動(dòng)中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具體為：保管費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。
拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財(cái)物之日起的保管費(fèi)用。
（二）未繳的稅款、滯納金。
（三）罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：
1、被執(zhí)行人主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；
2、對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；
3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵繳罰款。
第二十七條 拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續(xù)。
第二十八條 拍賣或者變賣收入抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人，并通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入記入當(dāng)期銷售收入額并在當(dāng)期申報(bào)繳納各種稅款。
第二十九條 拍賣變賣結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)制作拍賣、變賣結(jié)果通知書、拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單一式兩份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一份交被執(zhí)行人。
第三十條 被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。
被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用后，剩余部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。
第三十一條 對抵稅財(cái)物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進(jìn)行拍賣、變賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣、變賣，并將抵稅財(cái)物返還被執(zhí)行人。
對抵稅財(cái)物經(jīng)拍賣、變賣程序而無法完成拍賣、變賣實(shí)現(xiàn)變價(jià)抵稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將抵稅財(cái)物返還被執(zhí)行人。
抵稅財(cái)物無法或不能返還被執(zhí)行人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)經(jīng)專門鑒定機(jī)構(gòu)或公證部門鑒定或公證，報(bào)廢抵稅財(cái)物。
被執(zhí)行人應(yīng)繳納的稅款、滯納金和應(yīng)支付的費(fèi)用，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取其他措施繼續(xù)追繳。
第五章 法律責(zé)任
第三十二條 拍賣、變賣過程中，嚴(yán)禁向被執(zhí)行人攤派、索取任何不合法費(fèi)用。稅務(wù)人員在拍賣、變賣過程中，向被執(zhí)行人攤派、索取不合法費(fèi)用的，依法給予行政處分; 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員參與被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的競買或收購，或者委托他人競買或收購，依法給予行政處分。
第三十三條 稅務(wù)人員有不依法對抵稅財(cái)物進(jìn)行拍賣或者變賣, 或者擅自將應(yīng)該拍賣的改為變賣的,在變賣過程中擅自將應(yīng)該委托商業(yè)企業(yè)變賣、責(zé)令被執(zhí)行人自行處理的由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接變價(jià)處理的行為，依法給予行政處分；給被執(zhí)行人造成損失的，由批準(zhǔn)拍賣或者變賣的稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償其直接損失。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可向直接責(zé)任人追償部分或全部直接損失。對有故意或重大過失的責(zé)任人員依法給予行政處分。
第三十四條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)違法對扣押、查封的商品、貨物、或者其他財(cái)產(chǎn)造成損失的，由造成損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償直接損失，并可向直接責(zé)任人追償部分或全部直接損失。
第三十五條 受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的拍賣機(jī)構(gòu)或商業(yè)企業(yè)違反拍賣合同或變賣合同的約定進(jìn)行拍賣或變賣的，依照合同的約定承擔(dān)違約責(zé)任；合同無約定的，依照法律的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任；其行為構(gòu)成違法的，依法承擔(dān)法律責(zé)任。
第三十六條 抵稅財(cái)物在被查封、扣押前，已經(jīng)設(shè)置擔(dān)保物權(quán)而被執(zhí)行人隱瞞的，或者有瑕疵、質(zhì)量問題而被執(zhí)行人隱瞞的，由被執(zhí)行人承擔(dān)扣押、查封、拍賣、變賣活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，并依法承擔(dān)法律責(zé)任。
第六章 附 則
第三十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人騙取國家出口退稅的，適用本辦法規(guī)定。
第三十八條 稅收強(qiáng)制執(zhí)行拍賣、變賣文書由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。
第三十九條 本辦法自 2005年7月1日起施行。
附件：1.拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書
2.拍賣/變賣結(jié)果通知書
3.拍賣/變賣商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單
4.返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書
5.返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單
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